對建筑工程項目價款支付內部控制制度建設的探討

http://www.m.yjyx.net 2008-03-04 來源：www.yuanlin.com 作者：佚名發表評論(0)

    基本工程建設存在著規模大、投資多、工期長、多方參與、情況復雜等因素，這些特點決定了工程項目價款支付業務有特殊的內容和內部控制方式。2003年10月，財政部發布了《內部會計控制規范－工程項目（試行）》，對工程項目內部控制制度的建設提出綱領性的要求，本文根據單位實際情況，對建筑工程項目中價款支付業務內部控制制度建設進行探討，以建立有效的內部控制制度，保證提高投資效益，避免出現資金浪費，甚至管理混亂等嚴重后果的產生。

    一、建筑工程價款支付業務的主要內容

    1、工程建設所需材料設備款的結算

    工程項目一旦開工建設，建設單位就要組織工程所需的建筑材料及有關設備的采購，單位辦理工程項目采購業務，應當符合《內部會計控制規范－采購與付款（試行）》的有關規定，但與企業生產經營活動采購不同，建設單位采購材料并不是自身使用，而是轉交給施工單位進行工程施工，并且工程材料的采購計劃是由施工單位根據施工圖預算提報的，所以首先要加強對采購計劃的審批控制，其次材料設備款的支付要在建設單位和施工單位共同認可后才能進行。

    2、工程預付款的支付

    開工前建設單位預付施工單位部分工程款。工程預付款的支付主要根據施工合同有關條款進行，因此，在支付工程預付款之前，必須組織審計部門對工程預算進行審核，合理確定合同價款。

    3、工程進度款的撥付

    建設單位應根據工程形象進度撥付工程款，加強對工程進度撥款的控制，是加強撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。

    工程進度款支付方式一般有三種[1]，按月結算、分段結算和竣工后一次結算。按月結算指實行旬末預支或月中預支，月終按工程師確認的當月完成的有效工程量進行結算。分段結算指雙方約定按單項工程或單位工程形象進度，劃分不同階段進行結算。竣工后一次結算指建設項目少，工期較短的工程可以實行在施工過程中分幾次預支，竣工后一次結算的方法。

    4、工程竣工結算

    工程竣工結算是建設單位與施工單位辦理竣工工程價款結算的手續，是對整個工程的全面清算。施工單位在工程決算審核完畢后，憑竣工驗收證明、工程清查情況資料到財務科辦理結算。財務部門依據合同，驗明有關手續后辦理結算。

    二、建筑工程項目價款支付控制相關部門的設置及分工

    根據工程項目價款支付業務內容[2]，主要涉及到以下部門：基建部門、審計部門、財務部門、倉儲保管部門。

    基建部門：不僅進行工程施工質量的監督，還要對與工程相關的各種款項的支付合理、真實性進行初步審核，保證支付的款項符合工程實際。

    審計部門：負責對工程預算、工程形象進度、工程材料采購計劃的數量、金額的正確性進行審核，保證建設資金合理的用于工程建設，防止資金浪費現象的發生。

    財務部門：是單位建設資金集中管理和對外辦理收付的機構，嚴格審核有關工程款項支付手續是否完備，程序是否合乎規定，并按照授權制度的規定，經由單位領導或部門主要負責人審批后支付。

    倉儲保管部門：負責工程材料的接受、質量檢驗，并及時將材料轉交給施工單位。

    三、建筑工程項目價款支付業務各環節的內部控制

    1、工程材料設備價款支付的控制

    （1）作業程序：①施工單位根據工程預算和工期安排，向建設單位的基建部門提報工程所需材料計劃，材料計劃上詳細列明材料的品種、型號、規格和數量。②基建部門接到材料計劃后，要組織審計人員或工程監理部門對材料計劃合理性進行審核，審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。③材料到達工地后，倉庫保管部門組織驗收入庫，并及時將材料移交施工單位，辦理材料轉帳手續。④財務部門同供貨單位辦理結算，支付材料款。重點審核發票、入庫單、施工單位收到條及材料采購計劃是否完備，彼此之間品種、規格、數量、金額是否一致。

    主要控制環節：審核材料計劃，對外采購，驗收及移交材料，支付款項。其中審核材料計劃是關鍵控制環節，建設單位應根據工程進度和工期，組織審計和監理部門進行認真的審核，保證按需供應，即不能影響工程施工，又要避免施工單位大量囤積材料，占用資金。

    2、工程預付款的控制

    （1）作業程序：①建設單位在同施工單位簽訂施工合同前，應由審計部門對工程預算進行認真細致審核，以合理確定合同價款，簽定合同。②施工單位根據雙方合同規定比例，將工程預付款收據交基建部門。基建部門、審計部門審核無誤，由部門負責人簽字，并報單位負責人簽字批準后，交基建會計。③基建會計首先審核收據簽字手續是否完備，然后根據合同規定的付款比例驗證金額是否正確，審核無誤報財務主管批準后辦理付款手續。基建會計在支付時要留心預付的款項應在工程進度到什么程度開始扣回，是按月扣回還是按階段扣回，每次扣回的比例或絕對值是多少，什么時間內扣完，以便及時從以后的進度款中扣回。

    主要控制環節：工程預算的審核，基建會計對收據的審核。其中工程預算的審核是合同簽訂和整個工程付款的基礎。

    3、工程進度款支付的控制

    以按月結算支付工程款為例，①首先施工單位根據本月完成的實際工程量，向建設單位提報工程施工形象進度，包括本月完成的分項工程名稱，數量、金額，本月消耗的主要材料的數量、金額等。②基建部門接到工程進度后進行處審，主要審查形象進度提報的工程量和實際完成的工作量是否相符；初審后轉交審計部門人員對工程進度進行審核，或交監理公司進行審核，重點審核進度的真實性，工程量計算和定額的套用是否準確。審核時應將工程進度中包含的由建設單位提供的主材費用單獨列出。審核完畢后由審核人、部門主管簽字認可。③審核后將工程進度報單位負責人批準，然后轉交基建會計辦理支付。④基建會計接到工程形象進度后，驗證簽字手續是否完備，然后依據工程合同，扣除當月結轉的材料（設備）款，扣除當月應扣回的工程預付款，算出當月撥付工程款的具體數額并報財務主管批準后，辦理支付。如果累計撥款數已到達合同規定的撥款數額，但工程實際施工仍需要追加撥款，應先由施工單位申請追加工程預算，然后經基建部門、審計部門有關人員審核、簽字認可，報單位負責人批準后執行。

    主要控制環節：審核工程進度，基建會計支付進度款。其中審核工程進度是關鍵控制環節，只有對提報的工程進度進行認真的審核，才能避免施工單位虛報工程量，冒領工程款的現象發生，防止工程款付超。

    4、竣工結算控制

    作業程序：①工程項目竣工決算審計完成后，施工單位憑竣工決算書和工程造價定案表到建設單位財務部門辦理竣工結算。②基建會計驗證竣工決算書和定案表手續是否完備。在審核決算書時，應注意材料差價的調整，即撥轉材料的數量和實際使用的數量是否進行了調整，定額里的預算價格與實際轉帳價格的差異是否進行了調整。其次還要審核工程造價取費的費率是否合施工企業資質一致，計算是否正確。③基建會計和倉庫保管同施工單位有關人員核對撥付的材料款和工程款，確保雙方賬物相符，賬賬相符。④基建會計同施工單位辦理竣工結算手續，辦理結算時，注意將預付材料款、工程款、工程質保金從工程總價中扣回。

    主要控制環節：雙方人員進行材料和工程款的對賬。工程項目工期長，材料多，規格雜，因此結算前雙方一定要進行認真細致的對賬，避免已撥轉的材料物資沒有進行轉賬而遺漏，給建設方造成損失。

    四、建筑工程項目價款支付業務的日常管理

    1、嚴格責任制度，明確崗位分工[3]。基建工程周期長，涉及部門較多，因此要明確基建、審計、財務等部門各自在工程款項支付管理中的職責，明確各工作崗位的權限，實行職務分離控制，加強內部牽制，防止錯誤和舞弊行為的發生。

    2、加強工程預決算審計工作。工程項目施工過程中，工程款項支付的各項業務，都必須事先經過工程審計人員的審核。因此，建設單位應當重視工程預決算人才培養工作，選擇業務熟練、責任心強的同志來把關。其次在審計過程中，要注意對工程預算及進度的真實、合法性進行認真細致的審核。包括預算的文件的組成內容是否完整，編制預算文件所依據的資料是否齊全，工程進度所報的工作量是否和實際施工情況相吻合，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、工程定額和指標的是否合規，計算方法、結果是否正確。

    3、按時完成工程材料轉帳工作。建設單位的材料保管和基建會計要認真及時的完成材料轉帳工作，按月或在工程進度報來之前將材料轉給施工單位。工程竣工后，在工程竣工決算報送工程造價審核部門前，由基建科和財務科組織有關人員對施工單位領用的材料認真進行整理、匯總，并同施工單位相核對。雙方核對無誤后共同簽字認可形成工程材料清單，包括材料數量、實際價格轉帳價格等，并將工程材料清單提供給工程造價審核部門。工程造價審核部門據此調整材料差價，材料數量上的差異也由工程造價審核部門一并調整，并最終定案。在沒有接到工程材料清單以前，工程審核部門一般不能進行工程造價的最終定案。

    4、及時清查竣工工程。工程竣工后，基建科、財務科、倉庫保管部門及時組織有關人員對工程進行全面清查，包括工程領用的材料是否全部出庫，撥施工單位的材料是否全部結轉完畢，設備是否全部出庫，是否有因工程質量、工期或其他糾紛應扣除的款項，是否有暫停結算的事項等。上述情況應形成書面資料，并經有關人員簽字，做為結算參考。

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編輯：chlajing

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