隨著項(xiàng)目法施工這一現(xiàn)代成本管理制度在施工企業(yè)的廣泛實(shí)施，審計(jì)工作在堅(jiān)持傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，又增加了工程項(xiàng)目審計(jì)。所謂工程項(xiàng)目審計(jì)，是指對(duì)單項(xiàng)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。它包括了內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容，是一項(xiàng)綜合性的高層次審計(jì)。由于施工企業(yè)工程項(xiàng)目存在著工期長(zhǎng)、工點(diǎn)多、管理跨度大等特點(diǎn)，所以將工程項(xiàng)目審計(jì)一般分為前期審計(jì)、中期審計(jì)和終結(jié)審計(jì)三個(gè)階段。各施工階段的特點(diǎn)不同，其審計(jì)的內(nèi)容也有所側(cè)重。

    一、工程項(xiàng)目的前期審計(jì)

    工程項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是對(duì)工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    1、首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項(xiàng)目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)完整；權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》。

    2、審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)，現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿(mǎn)足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達(dá)到精干高效、結(jié)構(gòu)合理。

    3、工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理。

    4、對(duì)內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善、嚴(yán)密。

    二、工程施工過(guò)程審計(jì)

    工程施工過(guò)程審計(jì)或稱(chēng)中期審計(jì)，主要圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

    1、工程成本管理審查：通過(guò)對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等構(gòu)成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對(duì)策和建議。

    (1)人工費(fèi)的審查：審查工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否按勞動(dòng)定額核算人工費(fèi)，工資、獎(jiǎng)金是否與效益和勞動(dòng)生產(chǎn)率掛鉤，有無(wú)不按規(guī)定多發(fā)工資，巧立名目發(fā)獎(jiǎng)金，有無(wú)違反規(guī)定將其他費(fèi)用列人人工費(fèi)，使人工費(fèi)超支加大。

    (2)材料費(fèi)審查：材料費(fèi)是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實(shí)行限額發(fā)料，材料實(shí)際消耗與預(yù)算定額的差額是否合理，材料的采購(gòu)、管理、消耗手續(xù)是否齊備，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，余料是否盤(pán)點(diǎn)，料差和周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定分?jǐn)偂?/SPAN>

    (3)機(jī)械使用費(fèi)的審查：機(jī)械臺(tái)班統(tǒng)計(jì)資料是否完整、真實(shí)，機(jī)械使用是否充分，有無(wú)因操作失誤而造成機(jī)使費(fèi)超耗浪費(fèi)，費(fèi)用分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確、合理。

    (4)直接費(fèi)和間接費(fèi)的審查：審查直接費(fèi)、間接費(fèi)的開(kāi)支是否有嚴(yán)格控制，有無(wú)違反規(guī)定隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費(fèi)用攤銷(xiāo)是否合理。

    2、安全、質(zhì)量、工期的審查：審查施工進(jìn)度是否按計(jì)劃進(jìn)行，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程安全和質(zhì)量管理，有無(wú)違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生，造成經(jīng)濟(jì)損失。

    3、內(nèi)控制度的審查：審查各項(xiàng)內(nèi)控制度是否貫徹實(shí)施，有無(wú)流于形式而造成管理失控，對(duì)分包工程是否進(jìn)行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無(wú)因管理不善而造成返工窩工等現(xiàn)象，影響工期和效益。

    4、對(duì)工程結(jié)算、會(huì)計(jì)核算的審計(jì)：工程價(jià)款收入支出是否真實(shí)，工程結(jié)算是否符合規(guī)定，驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否及時(shí)，手續(xù)資料是否完備，有無(wú)拖欠工程款現(xiàn)象，成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度。

    三、工程項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)

    終結(jié)審計(jì)主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績(jī)效作出評(píng)價(jià)。

    1、對(duì)完工后的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查、核實(shí)，防止資產(chǎn)流失。

    2、審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

    3、工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)決策是否符合規(guī)定。

    4，工程期間有無(wú)發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任。

    5、是否按國(guó)家規(guī)定及時(shí)全部交納了各種稅金，有無(wú)拖、漏、少繳行為。

    四、工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

    1、關(guān)于分包工程和分包合同的審計(jì)：近幾年，由于鐵路建設(shè)速度加快，分包工程越來(lái)越多。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)對(duì)分包工程和分包合同的管理比較混亂，存在的問(wèn)題和漏洞較多，因管理不善而造成經(jīng)濟(jì)損失屢有發(fā)生；超付工程款，漏扣材料款，甚至出現(xiàn)分包方自行計(jì)價(jià)到建設(shè)單位直接領(lǐng)取工程款，我方后補(bǔ)簽計(jì)價(jià)手續(xù)，致使我方在工程分包結(jié)算中處于失控狀況。一些分包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使工程安全質(zhì)量事故時(shí)有發(fā)生，既造成經(jīng)濟(jì)損失，又損害了本單位的聲譽(yù)。針對(duì)以上問(wèn)題，我們?cè)诠こ添?xiàng)目審計(jì)中應(yīng)注意對(duì)分包工程和分包合同管理包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使工程安全質(zhì)量事故時(shí)有發(fā)生，既造成經(jīng)濟(jì)損失，又損害了本單位的聲譽(yù)。針對(duì)以上問(wèn)題，我們?cè)诠こ添?xiàng)目審計(jì)中應(yīng)注意對(duì)分包工程和分包合同管理的審計(jì)，首先應(yīng)著重審查分包合同的訂立：審查分包合同是否是有效合同，內(nèi)容是否完整，立項(xiàng)是否清楚，對(duì)分包工程的單價(jià)、數(shù)量、總造價(jià)、質(zhì)量、工期、結(jié)算方式、違約責(zé)任等有元明確規(guī)定。其次，加強(qiáng)對(duì)分包工程的管理、監(jiān)督：是否對(duì)分包單位的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)分包單位計(jì)價(jià)結(jié)算、安全質(zhì)量是否嚴(yán)格按合同規(guī)定辦理。通過(guò)審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)分包合同和分包工程的管理，減少因管理不善而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

    2、對(duì)在建工程的審計(jì)：在工程項(xiàng)目審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位對(duì)在建工程的核算違反有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核算不規(guī)范，未完施工手續(xù)不完備，甚至憑主觀推斷而隨意列帳。有些單位為了自身利益，用在建工程調(diào)節(jié)成本，隨意增加或減少在建工程成本，致使工程成本不實(shí)，形成虛盈實(shí)虧。針對(duì)以上問(wèn)題，審計(jì)中要嚴(yán)格審查在建工程所列項(xiàng)目是否真實(shí)，審核未完工程盤(pán)點(diǎn)單，計(jì)價(jià)列帳是否按工程完成進(jìn)度和規(guī)定，有無(wú)人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)要及時(shí)調(diào)帳，以保證工程成本收益的真實(shí)性。

    3、從審計(jì)的自身?xiàng)l件來(lái)看，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)高層次較復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)等許多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高，所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作水平。這樣才能保證工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，最終達(dá)到強(qiáng)化和完善工程項(xiàng)目管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。