營改增后企業(yè)管理費(fèi)用"抵扣"寶典

http://www.m.yjyx.net 2017-01-09 來源：作者：發(fā)表評(píng)論(0)

　　16、管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司依據(jù)市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格漲跌對(duì)存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，不影響存貨購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　17、管理費(fèi)用—待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金

　　實(shí)務(wù)操作：

　　保險(xiǎn)費(fèi)：為公司和個(gè)人按一定比例交納的社會(huì)保險(xiǎn)的一種，包括退休人員工資。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的工會(huì)費(fèi)。

　　住房公積金：為公司和個(gè)人按一定工資比例交納的購房基金。

　　由于社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金為行政事業(yè)性基金，不屬于增值稅征稅范圍，因此無法取得增值稅專用發(fā)票，所以也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)征稅范圍的規(guī)定：

　　第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

　　（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　18、管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　企業(yè)因內(nèi)部管理的需要組織召開各項(xiàng)會(huì)議所租用會(huì)議場(chǎng)所發(fā)生的費(fèi)用或加入政府或社會(huì)某協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)和活動(dòng)費(fèi)。

　　會(huì)議場(chǎng)地的租賃，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用11％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　協(xié)會(huì)費(fèi)用，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的會(huì)議展覽服務(wù)，適用6％的稅率，取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定：

　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11％。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)注釋：

　　會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)，適用6％的稅率。

　　19、管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。公司按照一定工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的公司職工教育基金。

　　在實(shí)際支付時(shí)，取得的相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以據(jù)實(shí)扣除。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定的解釋，職工教育經(jīng)費(fèi)不等同與職工福利費(fèi)，因此職工教育經(jīng)費(fèi)開支所取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　20、管理費(fèi)用—勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費(fèi)中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。因此勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支所取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17％、13％的增值稅稅率。

　　21、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)—國內(nèi)/國外/培訓(xùn)差旅費(fèi)/市內(nèi)交通費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。

　　目前差旅費(fèi)中，唯一能夠抵扣的只有住宿費(fèi)，適用6％的增值稅稅率。由于出差乘座的車、船、飛機(jī)等屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，出差的伙食費(fèi)屬于餐飲服務(wù)，所以根據(jù)36號(hào)文相關(guān)規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　22、管理費(fèi)用—招待費(fèi)—招待費(fèi)/活動(dòng)經(jīng)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“招待費(fèi)”指公司管理部對(duì)外招待客戶發(fā)生的餐費(fèi)，“活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”指公司管理部職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費(fèi)用。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　23、管理費(fèi)用—車輛費(fèi)—油費(fèi)/養(yǎng)路費(fèi)/租車費(fèi)/修理費(fèi)/車輛維護(hù)用品費(fèi)/車輛租金/其他

　　實(shí)務(wù)操作：

　　1、“油費(fèi)”指管理部門車輛使用汽油、機(jī)油的費(fèi)用，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　2、“養(yǎng)路費(fèi)”指管理部門使用的車輛按國家規(guī)定所交的公路維護(hù)費(fèi)，為行政事業(yè)基金，不能抵扣；

　　3、“修理費(fèi)”指管理部門車輛的修理維護(hù)費(fèi)，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　4、“車輛維護(hù)用品費(fèi)”指管理部門為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　5、“車輛租金”指公司租用車輛的費(fèi)用，根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17％的稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；

　　6、“其他”指管理部門車輛過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、交通違章罰款以及車輛年審和駕駛員證件審查費(fèi)用等。過路過橋費(fèi)，適用3％或5％的稅率。停車費(fèi)按不動(dòng)產(chǎn)租賃，適用11％的稅率。違章罰款、年審費(fèi)屬于行政收費(fèi)，不能抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17％的增值稅稅率。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第三款規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17％。

　　3、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)通知第二項(xiàng)規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策

　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3％）×3％

　　一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5％）×5％

　　通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

　　（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　4、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)征稅范圍的規(guī)定：

　　（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

　　（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　24、管理費(fèi)用—水電費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門消耗水電的費(fèi)用，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。水的增值稅率是13％電的增值稅率是17％

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17％或13％的增值稅稅率。

　　25、管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司為貨物運(yùn)輸所投的保險(xiǎn)費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等。屬于金融服務(wù)下的保險(xiǎn)服務(wù)適用6％的增值稅稅率。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)注釋，保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

　　人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　26、管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　培訓(xùn)費(fèi)，公司因管理的需要，外出參加或聘請(qǐng)培訓(xùn)公司對(duì)公司相關(guān)人員所進(jìn)行的專業(yè)或技術(shù)培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

　　咨詢費(fèi)，公司因管理的需要聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)我公司管理、審計(jì)、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)所進(jìn)行咨詢發(fā)生的費(fèi)用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)注釋。

　　1、培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

　　非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

　　教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

　　2、咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。

　　27、管理費(fèi)用—董事會(huì)費(fèi)—活動(dòng)經(jīng)費(fèi)/會(huì)議費(fèi)/差旅費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”指董事會(huì)成員組織活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（主要指董事長、總經(jīng)理、常務(wù)副總），如招待餐費(fèi)等，“會(huì)議費(fèi)”指公司召開董事會(huì)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，“差旅費(fèi)”指董事會(huì)成員召開會(huì)議期間的住宿費(fèi)、打車費(fèi)和補(bǔ)助等。

　　政策依據(jù)：

　　與管理費(fèi)用同類項(xiàng)目一致。

　　28、管理費(fèi)用—稅金—印花稅/車船使用稅/房產(chǎn)稅/土地使用稅

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“印花稅”指公司財(cái)務(wù)賬本所交的印花稅和公司銷售合同、國外進(jìn)口合同所交的印花稅，“車船使用稅”指公司管理部門使用車輛所交的稅金，“房產(chǎn)稅”指公司使用廠房所交的稅金，“土地使用稅”指公司征地所交的稅金。

　　政策依據(jù)：

　　稅費(fèi)按相關(guān)政策繳納

　　講到現(xiàn)在，企業(yè)管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用項(xiàng)目營改增后的相關(guān)抵扣政策就已經(jīng)全部講完了，本次政策的講解，主要考慮的是取得的相關(guān)發(fā)票為從一般納稅人處取得，未考慮小規(guī)模納稅人，因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處取得的征收率為3%。

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